2010年注册会计师考试内容变化分析

人气：作者： admin 时间：2010-03-23

导读： CPA考试《会计》科目内容变化分析一是借款费用。范围：发行债券的溢价和折价摊销时形成借款费用，一般借款辅助费用发生时直接计入当期损益，计提的在建工程工人的工资或福利费不属于资产支出已经发生情形。符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间（1年或1年以

　　CPA考试《会计》科目内容变化分析

　　一是借款费用。范围：发行债券的溢价和折价摊销时形成借款费用，一般借款辅助费用发生时直接计入当期损益，计提的在建工程工人的工资或福利费不属于资产支出已经发生情形。符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间（1年或1年以上）的购建或生产活动，才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用暂停资本化须同时具备两个条件：非正常中断和中断时间超过3个月。专门借款计算资本化利息三部曲：确定资本化期间一实际发生利息费用一未动用部分投资收益。一般借款计算资本化利息两要素：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数；资本化率。

　　二是所得税。计税基础与暂时性差异：牢记其中一种情形，如“资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产”，由此推论记忆其他3种情形：资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税。但并非所有递延所得税都影响所得税费用，处理时注意特殊情形，比如可供出售金融资产公允价值变动引起的递延所得税，对应“资本公积——其他资本公积”，而非“所得税费用”。适用税率问题：确认递延所得税时，应采用转回期间适用税率计算确定；适用税率变化时，应对已确认的递延所得税按新税率重新计量。

　　三是租赁。融资租赁中容易混淆的两个概念：其一，担保余值（两种情形）：①应承租方而言：承租人或有关第三方担保的资产余值（承租人计提折旧时此项作为残值处理）；②就出租方而言：就承租方而言的担保余值加上独立于承租方和出租方的第三方担保的资产余值。其二，未担保余值（一种情形）：租赁资产余值中扣除就出租方而言的担保余值后的资产余值。未确认融资费用为长期应付款的备抵科目：每期未确认融资费用摊销：（期初长期应付款余额一期初未确认融资费用余额）×实际利率，未确认融资收益为长期应收款的备抵科目：每期未确认融资收益摊销=（期初长期应收款余额一期初未确认融资收益余额）×实际利率。售后租回交易认定为经营租赁的（变化点：注意按企业会计准则解释第2号处理）：有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计人当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

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