一笔节日福利费支出 暴露企业税务风控制度缺失

在大数据监管日趋严格的背景下，有效防范税务风险，已经成为多数企业的共识。从中瑞税务师事务所的服务经验来看，一些企业在日常经营中存在税务合规意识淡薄、内部控制制度不完善、被动应对心态等鲜明特点。尤其令笔者印象深刻的是，Y公司一批价值11300元的礼盒支出，暴露其税务风控制度的缺失。中瑞税务团队的主要服务内容之一，就是帮助企业建立税务风控制度，将税务风险的“被动应对”转变为“主动防控”。

典型案例

Y公司是一家专注于专业服务领域的企业，以服务收入为主，成本费用除了日常商业运营事项外，呈现出多元化的特点。Y公司委托中瑞税务师事务所为其提供税务合规管理服务，对企业业务进行税务合规检查，完善企业内部税务管理制度。

接受委托后，中瑞税务师事务所快速组建业务团队，先梳理Y公司以前年度的原始凭证、会计凭证及会计账簿等资料。业务团队发现，Y公司存在大量异常发票，包括大额柴油发票、大量出租汽车专用发票及未拆散定额发票等，这些发票具有发票号码连续，开票时间特殊，发票上注明的车证号相同等特征。业务团队进一步核查发现，上述发票与Y公司实际经营业务严重不符，属于典型的虚列成本行为。

此外，一张发票信息显示，Y公司购买了一批价值11300元的礼盒作为职工节日福利，并取得了税率为13%的增值税专用发票。Y公司财务人员将进项税额1300元进行了认证抵扣，存在进项税额违规抵扣的行为。

违规抵扣进项

根据增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

案例中，Y公司外购礼盒作为职工节日福利，属于购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。所以，Y公司应按照政策要求，对该笔进项税额作进项税额转出处理。企业还需补缴增值税1300元，以及对应的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。同时，Y公司转出的进项税额需计入相关成本费用，企业需要根据福利费扣除限额进一步调整税前扣除金额，避免企业所得税申报偏差。

业务团队与Y公司财务人员深入沟通后发现，上述问题产生的原因，是财务人员缺乏基础税务知识，且公司没有必要的税务风控制度。针对这一问题，业务团队梳理制定了增值税进项税额抵扣负面清单，让Y公司财务人员掌握增值税进项税额的抵扣范围，明晰税务合规边界。同时，业务团队围绕进项税额抵扣政策、发票审核要点等内容，为Y公司财务人员讲解实操案例。此外，业务团队与Y公司建立日常税务咨询机制，实时解答Y公司财务人员在工作中遇到的问题，帮助企业将税务风险防控前置。

虚列成本费用

案例中，Y公司存在大量异常发票，通过虚列成本进行税前扣除，降低自身税负。业务团队分析认为，从Y公司行业特性来看，专业服务业与传统制造业不同，企业没有固定的上游供应商，企业也基本不需要采购原材料、机械设备等，这导致Y公司的成本相对较低，滋生了虚列成本的动机。

业务团队进一步与Y公司财务人员进行沟通，发现Y公司缺乏税务合规观念，财务制度建设相对落后，且财务人员存在一定的侥幸心理。为了减少Y公司发生类似税务问题，业务团队协助Y公司开展发票自查自纠，建议Y公司要求员工在提供税前扣除凭证的同时，提供相关业务的证明材料。比如，员工在提供出租车发票的同时，需要搭配相应的行程单、详细的出差事由、起止地点或拜访客户记录等。

同时，为确保报销凭证符合税前扣除要求，业务团队依据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号），帮助Y公司完善报销制度，制定费用报销正面清单，明确可报销费用的范围及标准，并加强内部审核与培训。业务团队定期对Y公司的发票管理进行事前审核、事中指导、事后复核，持续完善Y公司内部财务制度。

从Y公司增值税进项税额抵扣、虚列成本费用等问题不难看出，一项不合规的税务处理，可能会引起多个税种的税务处理问题，甚至处罚。根据税收征收管理法第六十三条第一款规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。据此，Y公司需补缴税款及滞纳金，并承担相应的法律责任。

（作者单位：中瑞税务师事务所）

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